Проблемная ситуация: В ООО (российская компания)
участниками общества являются кипрская компания, не имеющая представительства в
РФ, и российская компания.
На общем собрании участников единогласно
было принято решение о выплате дивидендов непропорционально, только кипрскому
участнику, с учетом того, что в уставе ООО есть положение о непропорциональной
выплате дивидендов.
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается
любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли,
остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям
пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этой
организации.
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если
международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые
содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и
нормы международного договора.
В соответствии со
ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 дивиденды, выплачиваемые
компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту
другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том
Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и
в соответствии с законодательством этого Государства.
Термин
"дивиденды" для целей применения Соглашения означает доходы от акций
или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на
участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые
подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с
законодательством того Государства, резидентом которого является компания,
распределяющая прибыль (п. 3 ст. 10 Соглашения).
1. Следует ли считать на основании
вышеизложенного непропорционально распределенную только кипрской компании
прибыль дивидендами, облагаемыми льготной ставкой налога 5% в соответствии с
Соглашением, при условии что доля участия составит
более 100 тыс. долл. США?
2. Следует ли считать непропорционально
распределенную только Кипрской компании прибыль другим видом дохода, облагаемым
по ставке 20% в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК
РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 мая 2006 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
дивидендов, выплачиваемых кипрскому участнику общества с ограниченной
ответственностью, и сообщает следующее.
Согласно ст. 11
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" учредительный договор является документом, регулирующим
создание общества и взаимоотношения учредителей друг с другом и с обществом на
период его существования, и должен отвечать общим требованиям, предъявляемым
Гражданским кодексом Российской Федерации к договорам и сделкам, а также
отражать особенности, предусмотренные Законом для данного договора как
учредительного документа.
Согласно ст. 28 вышеуказанного Закона
решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками
общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная
для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их
долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или
путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников
общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть
установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой
порядок, осуществляется по решению общего собрания участников общества,
принятому всеми участниками общества единогласно.
В соответствии со
ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение)
термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, не
являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а
также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с
законодательством того Государства, резидентом которого является компания,
распределяющая прибыль.
Таким образом, на основании п. 2 ст. 10
"Дивиденды" Соглашения непропорционально распределенная прибыль только
для кипрской компании облагается по ставке налога 5 процентов при соблюдении
условия, что лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в
капитал компании сумму, эквивалентную не менее чем 100 000 долл. США.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.05.2006