Текст письма опубликован
"Экономика и жизнь", 2006, N 24
"Финансовая газета. Региональный
выпуск", 2006, N 27
Проблемная ситуация: О порядке перехода индивидуальных
предпринимателей на УСН на основе патента и об учете их доходов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2006 г. N 03-11-02/108
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с поступившими вопросами о порядке
применения упрощенной системы налогообложения на основе патента сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
п. 4 и 5 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
патент может выдаваться индивидуальному предпринимателю на квартал, полугодие,
девять месяцев и год на основании заявления, подаваемого им в налоговый орган
по месту постановки на налоговый учет не позднее, чем за один месяц до начала
применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Если закон субъекта
Российской Федерации о применении упрощенной системы налогообложения на основе
патента в 2006 г. был принят и опубликован до 1 декабря 2005 г., то есть
вступил в силу с 1 января 2006 г., то индивидуальные предприниматели, как
применяющие общий режим налогообложения, так и применяющие упрощенную систему
налогообложения, вправе были перейти на упрощенную систему налогообложения на
основе патента с 1 января 2006 г.
Если индивидуальный
предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в
общеустановленном порядке с 1 января 2006 г., то в течение 2006 г. до окончания
налогового периода (календарного года) он не вправе перейти на упрощенную
систему налогообложения на основе патента, так как, согласно п. 3 ст. 346.13
Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 Кодекса, то
есть если этот индивидуальный предприниматель не нарушил установленные
ограничения, в результате чего он обязан перейти на общий режим налогообложения
в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Индивидуальный
предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, вправе перейти на
упрощенную систему налогообложения на основе патента как с 1 января 2006 г. (с
момента вступления в силу закона субъекта Российской Федерации о применении
упрощенной системы налогообложения на основе патента в 2006 г.), так и в
течение календарного года, то есть с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября 2006 г., при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в
установленный срок.
2. Подтверждаем свою позицию, изложенную
в Письме Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34, о том, что индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе
патента, не освобождены от предусмотренной ст. 346.24 Кодекса обязанности
ведения учета доходов и расходов.
Учитываемые в указанной книге доходы
используются в целях применения п. 4 ст. 346.13 Кодекса, согласно которому,
если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика,
определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3
п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб., такой
налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы
налогообложения, в том числе упрощенной системы налогообложения на основе
патента, с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
04.05.2006