Проблемная ситуация: Банк выпускает беспроцентные векселя по цене, равной номиналу, со сроком платежа "по предъявлении". При погашении векселей банку не предъявляются документы, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение векселя. Является ли банк налоговым агентом при погашении указанных векселей, предъявленных к погашению физическим лицом - приобретателем векселя на вторичном рынке, или достаточно исполнять обязанности по представлению сведений о суммах произведенных выплат в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, или физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму НДФЛ в бюджет?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 4 мая 2006 г. N 03-05-01-04/111

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций банка с собственными беспроцентными векселями налогом на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя выплаченная вексельная сумма не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.

Таким образом, если вексель является беспроцентным, дохода у физического лица - первого векселедержателя не возникает. Соответственно, не возникает ни объекта налогообложения, ни обязанностей налогового агента у банка, оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.

Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения, вытекающие из договора займа между банком и физическим лицом, отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют. То есть банк и в этом случае осуществляет по существу только возврат суммы займа и налоговым агентом не становится.

При этом у физического лица, получающего платеж по векселю, возникает доход, равный всей вексельной сумме, в связи с чем физическое лицо должно самостоятельно представить в налоговый орган декларацию и исчислить налог в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

04.05.2006