Проблемная ситуация: О порядке получения
имущественного налогового вычета, а также об уплате НДФЛ при получении доходов
от продажи личного недвижимого имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 мая 2006 г. N 04-2-03/90
Федеральная налоговая служба по порядку
предоставления имущественного налогового вычета в связи с продажей личного
недвижимого имущества сообщает.
Доходы, полученные
физическими лицами - резидентами Российской Федерации от реализации имущества,
принадлежащего им на праве собственности, являются в соответствии со ст. 208
гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
С 1 января 2005 г.
согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов,
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в
суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб.
Вместо имущественного налогового вычета
от продажи недвижимого имущества в пределах вышеуказанного норматива
налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи такого имущества доход
на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этого дохода, т.е. на сумму документально подтвержденных
затрат на приобретение реализованного имущества.
При продаже жилых домов, квартир, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков
и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной им при продаже указанного имущества.
Указанный имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы на основании письменного заявления и
документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного
налогового вычета.
В данном случае у налогоплательщика в
собственности более трех лет находилась 1/3 доли приватизированной в 1992 г.
квартиры, а 2/3 доли этой квартиры он владел менее трех лет. Таким образом,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в связи с
продажей всей квартиры в следующем порядке:
в размере 1/3 суммы, полученной при
продаже квартиры, по доле квартиры, которой он владел более трех лет,
в размере 1 000 000 руб. по доле
квартиры, которой он владел менее трех лет.
На основании п. 3
ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса физические лица, получившие в налоговом периоде
доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности,
обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу
на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. При этом п. 2 ст.
228 Кодекса предусмотрено, что общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате
(доплате) или возврату по итогам налогового периода, определяется
налогоплательщиками в декларации самостоятельно с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами.
Согласно ст. 229 Кодекса
налогоплательщики в декларации указывают все полученные ими в налоговом периоде
доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные
налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода
авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по
итогам налогового периода.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации,
уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Е.Ю.ВЕЧКО
04.05.2006