Проблемная ситуация: О порядке применения с 1 января
2006 г. корректирующего коэффициента базовой доходности К2,
учитывающего фактический период времени осуществления деятельности, при
исчислении ЕНВД.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 мая 2006 г. N 03-11-02/109
Министерство финансов Российской
Федерации в связи с поступающими от налогоплательщиков и налоговых органов
запросами о порядке применения с 1 января 2006 г. корректирующего коэффициента
базовой доходности К2, учитывающего фактический период
времени осуществления деятельности, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в
действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга.
Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской
деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Нормативными правовыми актами (законами)
указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской
деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня,
предусмотренного п. 2 ст. 346.26 Кодекса), в том числе перечень групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату
единого налога, а также значения коэффициента К2,
указанного в ст. 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из предоставленных полномочий
представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе
установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое
значение коэффициента К2, учитывающего совокупность
особенностей его ведения, либо значения так называемых "подкоэффициентов К2", учитывающих конкретные факторы
влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так
называемых "подкоэффициентов К2"
единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по
единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке,
предусмотренном п. 6 ст. 346.29 Кодекса.
При этом согласно данному порядку
налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное
(используемое) ими единое значение коэффициента К2 на
значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как
среднее арифметическое величин, полученных в результате соотношения количества
календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого
календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных
календарных месяцах налогового периода.
Пример. Нормативным правовым актом
муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой
доходности К2 установлено равным 1,0.
В I квартале 2006 г. индивидуальный
предприниматель вел предпринимательскую деятельность 12 календарных дней, в том
числе:
в январе - 5 календарных дней;
в феврале - 3 календарных
дня;
в марте - 4 календарных
дня.
Значение коэффициента, учитывающего
фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном
муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае
определяется налогоплательщиком по формуле:
Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 :
Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,
где Кфп -
значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение
налогового периода;
Nвд1; Nвд2; Nвд3 - количество календарных
дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном
образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1; Nкд2; Nкд3 - количество календарных
дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 - количество календарных месяцев в
налоговом периоде.
Кфп = [(5 : 31) + (3 : 28) + (4 : 31)] : 3 =
(0,161 + 0,107 + 0,129) : 3 = 0,132.
Далее значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту
осуществления деятельности, определяется по формуле:
К2нб = К2ез х Кфп,
где К2нб - значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;
К2ез - единое значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, установленное
нормативным правовым актом муниципального образования;
К2нб = 1,0 х 0,132 = 0,132.
В указанных выше целях налогоплательщиком
составляется расчет в произвольной форме.
Данный расчет налогоплательщик вправе
представить в налоговый орган по месту осуществления
предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации
по единому налогу на вмененный доход.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
05.05.2006