Проблемная ситуация: Организация является оператором
связи. В течение года несколько раз иностранный учредитель компании вносил
вклад в уставный капитал оборудованием средств связи.
Для того чтобы смонтировать и ввести в эксплуатацию данное оборудование,
необходимо иметь обязательный сертификат на него. Кроме того, средства связи,
подлежащие обязательной сертификации, предоставляются для проведения
сертификации изготовителем или продавцом. Однако ни учредитель компании -
поставщик, ни компания - производитель оборудования указанную сертификацию не
производили.
Для ввода в эксплуатацию полученного
оборудования ООО самостоятельно заключило договор на сертификацию и
предоставило оборудование. Полученный сертификат имеет срок три года и в
дальнейшем может понадобиться только при вводе в эксплуатацию аналогичного
оборудования в течение указанного срока.
Необходимо также
отметить, что согласно абз. 4 пп.
2 п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав)
иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются
документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом
амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в
государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не
выше рыночной стоимости этого имущества
(имущественных прав), подтвержденной независимым
оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного
государства.
Можно ли учесть произведенные расходы на
сертификацию оборудования для расчета налога на прибыль? Если можно, то в составе каких расходов, единовременно или в течение срока
сертификата?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/429
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов организации на сертификацию оборудования и
сообщает следующее.
Из письма следует,
что организация, являющаяся оператором связи, получив от своего учредителя -
иностранной организации импортное оборудование средств связи в качестве взноса
в уставный капитал, в соответствии с требованиями Федерального закона от
07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ),
произвела обязательную сертификацию указанного оборудования, необходимую для
его монтажа и ввода в эксплуатацию.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав)
физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной
стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение
(создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения
прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является
передающая сторона, но не выше рыночной стоимости
этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком,
действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
В налоговом учете ввезенное оборудование,
как это предусмотрено п. 1 ст. 256 Кодекса, включается в состав амортизируемых
основных средств организации в оценке, определяемой в соответствии с п. 1 ст.
257 Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Учитывая изложенное,
в случае если учредителями, вносящими вклад в уставный капитал, являются
иностранные организации, расходы организации на сертификацию оборудования
включаются в первоначальную стоимость основного средства, полученного в виде
вклада в уставный капитал.
Одновременно обращаем внимание, что
согласно п. 1 ст. 252 Кодекса основными критериями признания расходов
налогоплательщика в целях налога на прибыль организаций является их
одновременная обоснованность (то есть экономическая оправданность и
целесообразность), документальное подтверждение и осуществление таких расходов
при ведении деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с Федеральным законом N
126-ФЗ документы о подтверждении соответствия средств связи
установленным требованиям, протоколы испытаний средств связи, полученные за
пределами территории Российской Федерации, признаются в соответствии с международными
договорами Российской Федерации.
В связи с этим в
случае подтверждения соответствия оборудования - средств связи, полученного в
качестве взноса в уставный капитал, установленным требованиям, полученного за
пределами территории Российской Федерации его изготовителем или продавцом, и
признание такого подтверждения в Российской Федерации в соответствии с
международными договорами Российской Федерации расходы организации - получателя
оборудования на дополнительную сертификацию данного оборудования в целях
налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.05.2006