Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
налогообложения налоговыми органами доходов, полученных физическими лицами в
порядке дарения.
Федеральным законом от 01.07.2005 N
78-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в гл. 23
"Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
С учетом положений п. 18.1 ст. 217
Кодекса с 1 января 2006 г. доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в
порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей,
паев, облагаются налогом на доходы физических лиц.
Законодательством
предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке
дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации
(супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными,
дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными
(имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Вместе с этим обязанность в соответствии
со ст. 228 Кодекса по исчислению и уплате налога на доходы, полученные
физическими лицами в порядке дарения, на самих налогоплательщиков
законодательством не распространяется.
С учетом вышеизложенного
каким образом и на каких этапах производится процедура установления родственных
отношений для применения льготы и осуществления налогообложения, а также в
каком порядке и в какие сроки должно происходить декларирование доходов
граждан, если они не относятся к льготной категории физических лиц?
Можно ли рассматривать физическое лицо -
дарителя в качестве налогового агента и, соответственно, будут ли на такое лицо
распространяться обязанности, предусмотренные ст. 226 Кодекса?
Какую стоимость имущества следует
использовать в целях исчисления налога по имуществу, полученному в порядке
дарения (договорную, инвентаризационную (кадастровую) или рыночную)?
Что следует понимать под транспортными
средствами для целей применения положений п. 18.1 ст. 217 Кодекса?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2006 г. N 03-05-01-03/45
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов,
полученных в порядке дарения, и сообщает следующее.
В соответствии с
Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения" (далее - Закон) имущество, переходящее
физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в случаях, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 23
Налогового кодекса Российской Федерации.
Специальных положений, касающихся порядка
декларирования доходов при получении физическим лицом имущества в порядке
дарения, не установлено.
Статьей 226 Кодекса предусмотрено, что
налоговыми агентами в установленных случаях могут быть только организации или
индивидуальные предприниматели. Таким образом, если в качестве дарителя
выступают организация или индивидуальный предприниматель, они являются
налоговыми агентами.
Физическое лицо, выступающее в качестве
дарителя, не может признаваться налоговым агентом. В связи с этим Минфин России
направил предложения в Правительство Российской Федерации о внесении изменений
в ст. 228 Кодекса, предусматривающие введение обязанности одаряемого
физического лица самостоятельно декларировать доход.
В случае принятия данного предложения
физическое лицо будет обязано при получении дара самостоятельно подавать
налоговую декларацию и уплачивать в установленных случаях налог в порядке,
предусмотренном ст. 228 Кодекса.
В настоящее время, по мнению Минфина
России, такую обязанность следует считать существующей только для случаев,
когда дарителем выступает физическое лицо, либо если даритель - налоговый агент
не имел возможности удержать налог.
При этом налоговая декларация должна
представляться в налоговый орган в любом случае независимо от освобождения
имущества, полученного в порядке дарения, от налогообложения.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса
доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в
случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Документы, подтверждающие наличие
семейных или близкородственных отношений, представляются налогоплательщиком
налоговому агенту либо в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.
В целях исчисления налога налоговая база
по имуществу, полученному в порядке дарения (за исключением денежных средств),
рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 Кодекса.
Транспортными средствами для целей
применения п. 18.1 ст. 217 Кодекса являются любые транспортные средства,
признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
11.05.2006