Проблемная ситуация: Следует ли учитывать при расчете
налога на имущество основные средства: переданные (полученные) по договорам в
безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению
руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью
свыше 12 месяцев?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2006 г. N 03-06-01-04/101
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств" (далее - Методические указания).
В соответствии с указанными документами
для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве
объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства",
а также начиная с расчетов за 2006 г. счет 03 "Доходные вложения в
материальные ценности".
Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что для
целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
а) объект предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования
в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает
последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом п. 20 Методических указаний
определено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в ремонте;
в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
на консервации.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта
основных средств, который выбывает или не способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского
учета.
При этом
установлено, что выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
продажи; прекращения использования вследствие морального или физического
износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой
фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о
совместной деятельности; выявления
недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при
выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом,
объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное
пользование по договору безвозмездного пользования, переведенные по решению
руководства организации на консервацию свыше трех месяцев или находящиеся по
решению руководства организации на реконструкции и модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев, списанию с бухгалтерского учета
организации-балансодержателя не подлежат и рассматриваются в качестве объекта
налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации.
Не признаются объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций основные средства, учитываемые в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовых
счетах организации.
Следовательно, основные средства,
полученные в безвозмездное пользование и учитываемые
организацией-ссудополучателем в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета на забалансовом счете 001
"Арендованные основные средства", не подлежат налогообложению у этой
организации.
Согласно п. 1 ст. 375 Кодекса налоговая
база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении
налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по
его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации.
В данном случае
необходимо учитывать, что согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя
организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.05.2006