Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 22
"Финансовая газета. Региональный
выпуск", 2006, N 27
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2006, N 13
Проблемная ситуация: Об
обоснованности изменения учетной политики в отношении объектов, принятых к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств после вступления в силу
Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н; о неправомерности отнесения
объектов жилого фонда к амортизируемым основным средствам и об учете расходов
на приобретение бухгалтерской литературы стоимостью 11 000 руб. за единицу при
исчислении налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2006 г. N 07-05-06/116
Департамент
регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не
установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не
рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных
правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что
порядок изменения учетной политики установлен Положением по бухгалтерскому
учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н. Исходя из этого Положения, а также принимая во внимание, что Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 N 147н не
предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерском учете и отчетности, считаем обоснованным соответствующее
изменение учетной политики лишь в отношении объектов, принятых организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств после вступления в силу
указанного Приказа.
По заключению
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, согласно п. 1 ст. 256
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым
имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Пункт 1 ст. 256 Кодекса также
устанавливает, что амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием
от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или
хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в
порядке, установленном настоящей главой.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Учитывая изложенное,
объекты жилого фонда в целях налогообложения прибыли не могут быть отнесены к
основным средствам, подлежащим амортизации, так как не отвечают указанным выше
критериям.
В соответствии с пп.
6 п. 2 ст. 256 Кодекса в целях налогообложения прибыли не подлежат амортизации
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения
искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов,
за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных
с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных
объектов.
Таким образом,
расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы стоимостью
11 000 руб. за единицу учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль
организаций в порядке, изложенном в пп. 6 п. 2 ст.
256 Кодекса, т.е. включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанной
литературы.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
15.05.2006