Проблемная ситуация: В соответствии с условиями
трудовых договоров ООО заключило договор с транспортной
компанией на оказание услуг по доставке сотрудников до работы из г.
Москвы в г. Люберцы и обратно. Данные затраты учитываются ООО в целях
налогообложения прибыли по п. 25 ст. 255 НК РФ. Оплата услуг транспортной
компании за доставку работников ООО согласно договору не зависит от количества
перевозимых работников.
ООО не ведет персонифицированный учет
сотрудников, которые пользуются услугой по доставке, поскольку количество и
состав перевозимых сотрудников постоянно меняется. Надо ли в данной ситуации
включить стоимость услуг, оказываемых ООО своим работникам по доставке их на
работу, в облагаемую базу по НДФЛ, ЕСН, а также страховым взносам в Пенсионный
фонд РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2006 г. N 03-05-01-04/110
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы
физических лиц стоимости услуг, оказываемых своим работникам по доставке их на
работу, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
в трудовых договорах, заключенных организацией с работниками, предусмотрена
компенсация оплаты стоимости проезда к месту работы и обратно. Для этих целей
организация заключила с транспортной компанией договор на оказание услуг по
доставке работников к месту работы.
При рассмотрении вопроса о налогообложении
стоимости оплачиваемых работникам организации услуг по проезду к месту работы и
обратно единым социальным налогом следует иметь в виду следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических
лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций,
если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими
выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, стоимость доставки
сотрудника к месту работы и обратно, предоставляемой организацией в
соответствии с трудовым договором, подлежит налогообложению единым социальным
налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Учитывая положения п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" указанная сумма оплаты включается также в объект
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
При определении налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в
интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата проезда работников
к месту работы и обратно в соответствии со ст. 211 Кодекса является доходом
работника, полученным в натуральной форме.
При этом в ст. 217 Кодекса, содержащей
перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических
лиц, для таких доходов, как оплата организацией стоимости проезда работников к
месту работы и обратно по решению администрации, освобождение от уплаты налога
не предусмотрено.
Одновременно сообщается, что в данной
ситуации в организации следует вести персонифицированный учет сотрудников,
пользующихся указанной услугой, расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой
в налоговую базу по отдельному сотруднику.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.05.2006