Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 12
Проблемная ситуация: Об исчислении ЕСН, НДФЛ и взносов
в ПФР со стоимости услуг по доставке к месту работы и обратно, оказываемых
организацией своим работникам.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2006 г. N 03-05-01-04/128
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения единым социальным
налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости услуг, оказываемых своим
работникам по доставке их на работу, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу
физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций,
если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими
выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, стоимость доставки
сотрудника к месту работы и обратно, предоставляемой организацией в
соответствии с трудовым договором, подлежит налогообложению единым социальным
налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Учитывая положения п. 2 ст. 10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации", указанная сумма оплаты включается
также в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
При определении налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в
интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата проезда работников
к месту работы и обратно, в соответствии со ст. 211 Кодекса, является доходом
работника, полученным в натуральной форме.
При этом в ст. 217 Кодекса, содержащей
перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических
лиц, для таких доходов, как оплата организацией стоимости проезда работников к
месту работы и обратно по решению администрации, освобождение от уплаты налога
не предусмотрено.
Одновременно сообщается, что в данной
ситуации в организации следует вести персонифицированный учет сотрудников,
пользующихся указанной услугой, расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой
в налоговую базу по отдельному сотруднику.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.05.2006