Проблемная ситуация: О порядке учета для целей
исчисления НДФЛ затрат индивидуального предпринимателя на приобретение в
собственность земельного участка, на котором расположены строения, используемые
при осуществлении предпринимательской деятельности, а также подъездные пути к
этим строениям.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 мая 2006 г. N 04-2-02/421@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо о правомерности принятия к учету в составе расходов индивидуального
предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических
лиц, затрат на приобретение в собственность земельного участка, используемого
для осуществления предпринимательской деятельности, и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) профессиональные налоговые вычеты
индивидуальным предпринимателям предоставляются в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке
определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Индивидуальные предприниматели ведут учет
доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России
от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Пунктом 30 Порядка установлено, что к
амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному
предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно
используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Вместе с тем земельный участок
непосредственно не используется индивидуальным предпринимателем в процессе
осуществления деятельности в качестве предметов или средств
труда.
Кроме того, п. 31 Порядка учета определено,
что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы). Следовательно, налогоплательщик не вправе
погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка путем
начисления амортизации.
При этом
налогоплательщик не вправе учитывать затраты на его приобретение единовременно,
поскольку земля является уникальным природным ресурсом и в силу этого не может
быть классифицирована в качестве объекта материальных ресурсов, стоимость
которых включается в расходы того отчетного налогового периода, в котором
фактически были получены доходы от реализации приобретенных товаров, выполнения
работ или оказания услуг с использованием закупленных материальных ресурсов.
Таким образом, принимать к учету в
составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую
базу по налогу на доходы физических лиц, затраты на приобретение в
собственность земельного участка, на котором расположены строения, используемые
при осуществлении предпринимательской деятельности, а также подъездные пути к
этим строениям, неправомерно.
Однако налогоплательщик вправе учесть в
составе профессионального налогового вычета уплаченные им в налоговом периоде
суммы земельного налога за данный земельный участок. Кроме того, в случае
продажи этого земельного участка расходы по его приобретению будут учтены в
сумме имущественного налогового вычета налогоплательщика.
И.Ф.ГОЛИКОВ
23.05.2006