Проблемная ситуация: Организация в 2004 г. приобрела
право собственности на квартиру в многоквартирном жилом доме, а также
встроенно-пристроенные нежилые помещения к многоквартирному жилому дому, права собственности на которые были зарегистрированы в
установленном законодательством порядке. Земельные участки, на которых
расположены указанные объекты недвижимости, сформированы до введения в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации. Следовательно, с 1 марта 2005 г.
(момента введения в действие Жилищного кодекса) к организации бесплатно перешла
доля в праве общей собственности на данные земельные участки.
Признается ли доля в праве собственности
на земельный участок, бесплатно перешедшая к организации, внереализационным
доходом, подлежащим налогообложению налогом на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/476
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций при приобретении в
собственность помещения в многоквартирном доме и переходе доли в праве
общей собственности на земельный участок и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация в 2004
г. приобрела право собственности на квартиру в многоквартирном жилом доме, а
также встроенно-пристроенные нежилые помещения к многоквартирному жилому дому,
права собственности на которые были зарегистрированы в
установленном законодательством порядке. Земельные участки, на которых
расположены указанные объекты недвижимости, сформированы до введения в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации.
В соответствии с ч.
2 ст. 36 Земельного кодекса Российской Федерации в существующей застройке
земельные участки, на которых находятся сооружения, входящие в состав общего
имущества многоквартирного дома, жилые здания и иные строения, предоставляются
в качестве общего имущества в общую долевую собственность домовладельцев в
порядке и на условиях, которые установлены жилищным законодательством.
Согласно ч. 1 ст. 16 Федерального закона от
29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской
Федерации" в существующей застройке поселений земельный участок, на
котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью
собственников помещений в многоквартирном доме.
В силу ч. 2
названной статьи земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и
иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества,
сформированный до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, в
отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит
бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в
многоквартирном доме.
Право собственности на земельные участки,
как это установлено ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации, возникает
по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными
законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным
законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним".
Право собственности на долю в праве общей
собственности на общее имущество в многоквартирном доме, согласно ст. 38
Жилищного кодекса Российской Федерации, переходит при приобретении в
собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю, т.е. в силу
федерального законодательства.
В соответствии с ч. 2 ст. 23 Федерального
закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" государственная регистрация возникновения права на жилое или
нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной
регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на
общее имущество.
Таким образом, доля в праве общей
собственности на общее имущество в многоквартирном доме является неотъемлемой
частью помещения в данном доме. В связи с этим лицо, приобретающее в
собственность помещение в многоквартирном доме, одновременно приобретает долю в
праве общей собственности на общее имущество, включая долю в праве общей
собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и
иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества. При этом
доля в праве на общее имущество дома, включая указанный земельный участок, не
подлежит отдельной государственной регистрации.
В соответствии со ст. 250 Налогового
кодекса Российской Федерации доходы в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав являются внереализационными доходами
налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Однако, как следует
из приведенных выше положений законодательства, регулирующего правоотношения по
поводу приобретения доли в праве собственности на земельный участок,
расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома
объектами недвижимого имущества, приобретение такого права не является
безвозмездно полученным имуществом или имущественным правом в целях налогообложения
прибыли, и, следовательно, его стоимость налоговую базу по налогу на прибыль
организаций не увеличивает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.05.2006