Проблемная ситуация: В 2005 г. арбитражный суд
решением обязал налоговый орган вернуть из местного бюджета проценты в размере
59 785 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма
излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной
статьей. В ст. 78 НК РФ не предусмотрена возможность произведения зачета
процентов в счет текущих платежей.
В связи с этим организация просит
разъяснить, правомерно ли в силу отсутствия особенностей в налоговом
законодательстве использовать порядок, предусмотренный ст. 395 ГК РФ, для
процедуры зачета процентов в размере 59 785 руб. в счет предстоящих налоговых
платежей организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2006 г. N 03-02-07/1-132
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога
подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Правила указанной статьи применяются
также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сборов, пеней и
распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 11 ст. 78
Кодекса).
Согласно п. 9 ст. 78 Кодекса возврат
суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета
(внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца
со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом.
При нарушении указанного срока на сумму
излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются
проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Как следует из письма, в своем решении
арбитражный суд обязал налоговый орган вернуть из местного бюджета проценты.
Согласно п. 1 ст. 16 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации
вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются
обязательными для органов государственной власти, органов местного
самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат
исполнению на всей территории Российской Федерации.
Таким образом, налоговый орган должен
возвратить проценты, начисленные за несвоевременный возврат суммы излишне
уплаченного налога, во исполнение указанного решения суда, вступившего в
законную силу.
Следует отметить, что Кодексом не
предусмотрен зачет процентов в счет текущих платежей.
Статья 395 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусматривает ответственность за неисполнение денежного
обязательства.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского
кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на
административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе
к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское
законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, ст. 395 Гражданского
кодекса Российской Федерации не применяется к отношениям, регулируемым ст. 78
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.05.2006