Текст письма опубликован
"Финансовая газета. Региональный
выпуск", 2006, N 27
Проблемная ситуация: Об обороте алкогольной продукции,
маркированной по 31.12.2005 включительно, в связи с принятием Постановления
Правительства РФ от 21.12.2005 N 785 и о применении вычетов по НДС и акцизам в
случае возврата указанной продукции поставщикам до 30.06.2006.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 мая 2006 г. N 03-01-14/5-263
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст.
12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании
производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции" (далее - Закон) с 1 января 2006 г. федеральная специальная
марка (далее - марка) является документом государственной отчетности,
удостоверяющим законность (легальность) производства и (или) оборота на
территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществление контроля
за уплатой налогов, а также является носителем информации единой государственной автоматизированной
информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на
территории Российской Федерации алкогольной продукции в единой государственной
автоматизированной информационной системе.
Согласно п. 1 ст. 26 Закона оборот
алкогольной продукции без маркировки указанными марками запрещен.
Вместе с тем
согласно пп. 3 ст. 1 Федерального закона от
31.12.2005 N 209-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О
внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании
производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального
закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" оборот (за
исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) алкогольной
продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном
порядке, допускается по 30 июня 2006 г. включительно.
В силу п. 4 ст. 12 Закона требования к
образцам марок и порядок маркировки установлены Постановлением Правительства
Российской Федерации от 21.12.2005 N 785 "О маркировке алкогольной
продукции федеральными специальными марками".
Пунктом 1 Правил
маркировки федеральными специальными марками алкогольной продукции,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N
785, определено, что марки должны наноситься на алкогольную продукцию с
содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции,
производимую на территории Российской Федерации, организациями, осуществляющими
производство такой продукции на территории Российской Федерации (далее -
организация-производитель), после нанесения на них сведений о маркируемой ими алкогольной продукции.
Согласно ст. ст. 421 и 422 Гражданского
кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора, при этом договор должен соответствовать
обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми
актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Статьей 450
Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено расторжение договора по
соглашению сторон, если иное не предусмотрено законами или договором.
В случае расторжения договоров, связанных
с поставкой алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.
включительно в установленном порядке, стороны вправе выбрать место ее
последующего нахождения или хранения.
В силу ст. 2 Закона хранение алкогольной
продукции относится к обороту.
Согласно ст. 886 Гражданского кодекса
Российской Федерации хранение как вид деятельности предусматривает заключение
договора, согласно которому одна сторона обязуется хранить вещь, переданную ей
другой стороной, и возвратить эту вещь в сохранности. При этом в силу ст. 892 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности к хранителю в отношении
переданной на хранение вещи не переходит.
Таким образом, не может быть отнесено к
хранению как к виду деятельности нахождение продукции в организациях, в
отношении которой организация имеет право собственности.
Учитывая изложенное, хранение алкогольной
продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном
порядке, в том числе возвращенной покупателями до 30 июня 2006 г. включительно,
возможно в организациях, имеющих лицензию на хранение алкогольной продукции, до
30 июня 2006 г.
При этом нахождение возвращенной до 30
июня 2006 г. включительно алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря
2005 г. включительно в установленном порядке, у организаций-производителей не
относится к обороту указанной продукции.
Главами 21 и 22 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены налогоплательщики НДС и
акцизов, а также элементы налогообложения этими налогами.
Пунктом 5 ст. 171 и п. 5 ст. 200 Кодекса
предусмотрен вычет сумм уплаченных НДС и акциза при возврате товаров.
В случае возврата покупателями до 30 июня
2006 г. включительно алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.
включительно в установленном порядке, основанием применения вычетов для
организаций-производителей является изменение условий либо расторжение
соответствующих договоров, отражения в учете соответствующих операций по
корректировке в связи с возвратом товаров.
Согласно ст. 3
Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" оптовые
организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 г. и осуществляющие с
1 января 2006 г. реализацию алкогольной продукции (далее - оптовые
организации), поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты,
признаются налогоплательщиками акцизов.
Таким образом, в
случае возврата до 30 июня 2006 г. включительно алкогольной продукции,
маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном порядке,
оптовым организациям от покупателей и (или) организациям-производителям от
оптовых организаций указанные организации имеют право на вычет по уплаченным
суммам акцизов в пределах остатков, имеющихся у оптовых организаций на 1 января
2006 г., и (или) отгруженных в их адрес до
указанной даты, подтвержденных данными инвентаризации, предусмотренной п. 8
Постановления Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785, при
условии расторжения соответствующих договоров, отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
Пунктом 2 ст. 12 Закона предусмотрено,
что марки могут быть приобретены только организациями в государственных
органах, уполномоченных Правительством Российской Федерации, - налоговых
органах.
Учитывая, что с 1
июля 2006 г. оборот алкогольной продукции, маркированной марками, введенными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 212 "О
маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца"
и региональными специальными марками, изготовленными в соответствии с
требованиями, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации
от 01.10.2002 N 723 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям
выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных
марок", либо маркированной только марками, введенными Постановлением
Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 212, может быть допущен при
наличии на алкогольной продукции марки, введенной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 21.12.2005 N 785, с нанесенными на нее сведениями о
маркируемой алкогольной продукции, то в случае возврата до 30 июня 2006 г.
включительно организациям-производителям принадлежащей им ранее алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.
включительно в установленном порядке, поставки указанной продукции с 1 июля
2006 г. возможны только при нанесении на нее марок, соответствующих требованиям
Закона, в том числе приобретенных в соответствии с Приказом Минфина России от
17.01.2006 N 9н "О порядке приобретения и учета федеральных специальных
марок, а также уничтожения неиспользованных, поврежденных и не
соответствующих установленным требованиям федеральных специальных марок"
до 30 июня 2006 г.
Копия настоящего Письма направлена в ФНС
России.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
30.05.2006