Проблемная ситуация: В связи с
изменением п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01) организация с 1 января 2006 г. в учетной политике для
целей бухгалтерского учета установила, что активы, в отношении которых
выполняются предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита 10 000 руб.
за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов.
При этом по таким активам организация,
соответственно, не применяет с 1 января 2006 г. формы первичных учетных
документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче
основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N
ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств
(форма N ОС-6).
Для целей налогового учета по налогу на
прибыль такие активы не включаются в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст.
256 Налогового кодекса РФ) и отражаются в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Следует ли в этом
случае для целей налогового учета по налогу на прибыль по таким активам
заполнять и вести Акт приема-передачи объекта основных средств, Накладную на
внутреннее перемещение объектов основных средств, Акт о списании объекта
основных средств, Инвентарную карточку учета объекта основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым
имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
При этом согласно ст. 313 Кодекса
налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
порядком, предусмотренным Кодексом.
Подтверждением данных налогового учета
являются:
1) первичные учетные документы (включая
справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового
учета;
3) расчет налоговой базы.
Таким образом, ведение первичных
документов, указанных в запросе, по нашему мнению, для налогового учета в
отношении имущества, не являющегося амортизируемым и стоимость которого
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
эксплуатацию, не требуется.
Однако необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в целях обеспечения
сохранности активов, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в
п. 4 этого Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной
политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, которые могут
отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов, в производстве или при эксплуатации в
организации должен быть организован надлежащий контроль за
их движением.
Если организация примет решение учитывать
такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести
по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4,
требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17
и др.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.05.2006