Проблемная ситуация: Работник не использовал отпуск в
течение 3-х лет и обратился с просьбой о выплате денежной компенсации.
Сотрудник продолжает работать в организации.
Статьей 126 ТК РФ предусмотрена
компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней. Работнику была
начислена денежная компенсация за 2004 г. Верно ли относить начисленную
компенсацию к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
и согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признавать объектом налогообложения по ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно п. 8 ст. 255 Кодекса к расходам
на оплату труда относятся, в частности, денежные компенсации за
неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской
Федерации.
Согласно ст. 126 Трудового кодекса
Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по
письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Замена отпуска денежной компенсацией
беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также
работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, не допускается.
Таким образом, денежная компенсация за
весь основной отпуск трудовым законодательством не предусмотрена.
Денежная компенсация за часть отпуска,
превышающую 28 календарных дней, включается в состав расходов на оплату труда и
уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
установлено, что данные выплаты и вознаграждения не признаются объектом
налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В пп. 2 п. 1
ст. 238 Кодекса приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых
законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению ЕСН (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Данный перечень является исчерпывающим.
Согласно абз. 6
указанного подпункта п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежит обложению ЕСН компенсация
за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.
Таким образом, денежная компенсация за
неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная
с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при
определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 Кодекса,
подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
В случае отнесения выплат за
неиспользованные отпуска прошлых лет к расходам, не учитываемым при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль, такие выплаты не будут
признаваться объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.06.2006