Проблемная ситуация: Межрегиональный негосударственный
пенсионный фонд, согласно заключенному договору с транспортной компанией,
оплачивает услуги такси. Оплата услуг производится по факту предоставления
услуги на основании выставленного счета в безналичном порядке.
Подлежит ли включению в совокупный доход
физического лица, получившего эту услугу, стоимость услуги при условии, что
данная услуга была предоставлена при направлении этого сотрудника в
командировку?
Подлежит ли включению в совокупный доход
физического лица, получившего эту услугу, стоимость услуги при условии
использования такси для выполнения своих должностных обязанностей (перевозка
материально-технических ценностей и т.п.)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 2006 г. N 03-05-01-04/148
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо межрегионального
негосударственного пенсионного фонда и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
согласно договору, заключенному с транспортной компанией, организация
оплачивает услуги такси работнику при направлении его в командировку, а также
для перевозки материально-технических ценностей. Оплата услуг производится в
безналичном порядке на основании выставленного счета.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду. При этом порядок и
размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом
организации.
В соответствии с п.
3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
При оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так
и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в
частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт
или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.
Таким образом, ст. 217 Кодекса не
содержит ограничений для целей налогообложения в отношении средств транспорта, используемых работником для проезда до
места назначения и обратно, а также для проезда в аэропорт или на вокзал.
Исходя из
вышеизложенного суммы оплаты организацией проезда работника на такси при
направлении его в командировку относятся к числу
компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей.
В случае перевозки физическим лицом
материально-технических ценностей в организации должно иметься соответствующее
письменное распоряжение уполномоченного должностного лица, а также расчетные
документы, подтверждающие целевое использование денежных средств, перечисленных
с расчетного счета организации для оплаты услуг такси.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.06.2006