Проблемная ситуация: О документальном подтверждении
операций по перемещению товаров с территории Республики Беларусь на территорию
РФ; о возмещении НДС по операциям реализации товаров, вывезенных с территории
РФ на территорию Республики Беларусь.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 июня 2006 г. N 03-2-03/1112@
Федеральная налоговая служба по вопросу
проставления отметок на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и
по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям
сообщает следующее.
Порядок применения
косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на
территорию Российской Федерации и экспорте товара с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь установлен Положением о порядке
взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение),
являющимся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15.09.2004 (далее - Соглашение).
В целях применения Соглашения и Положения
необходимо учитывать следующее.
Пунктом 6 разд. I Положения предусмотрено
представление российскими налогоплательщиками в налоговые органы одновременно с
налоговой декларацией транспортных документов, подтверждающих перемещение
товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, и
товаросопроводительных документов белорусских налогоплательщиков.
В случае если перевозка ввозимого с
территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации товара
осуществлялась российским перевозчиком багажом на железнодорожном транспорте, в
качестве транспортного документа, предусмотренного для представления в
налоговый орган Положением, налогоплательщик может представить грузобагажную квитанцию (ее копию) либо дорожную грузобагажную ведомость (ее копию). Нормы Положения не
предусматривают представление транспортных документов с отметками таможенных
органов Российской Федерации.
Кроме того, согласно разъяснениям ФТС
России не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное
оформление перемещаемых между Российской Федерацией и Республикой Беларусь
через границу Российской Федерации и Республики Беларусь российских товаров и
товаров, происходящих с территории Республики Беларусь.
Согласно разъяснениям Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и
товарная накладная (ТН-2) являются документами строгой отчетности и
предназначены для учета движения товарно-материальных ценностей, если их
перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для
расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Они служат
основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и
оприходования их у получателя, а также для складского и бухгалтерского учета.
Таким образом, накладные формы N ТТН-1 и
N ТН-2 являются товаросопроводительными документами белорусского
налогоплательщика.
При перевозке товаров с территории
Республики Беларусь на территорию Российской Федерации без участия
автомобильного транспорта (нарочным, почтовыми отправлениями, железнодорожным
или авиатранспортом), кроме специфических документов, используемых при данном
перемещении товара, оформляется накладная формы N ТН-2.
В случае перемещения товаров с территории
Республики Беларусь на территорию Российской Федерации почтой необходимо
учитывать следующее.
Согласно положениям
п. 11 разд. I Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221 (далее - Правила
оказания услуг почтовой связи), почтовые отправления, принимаемые для пересылки
за пределы Российской Федерации, поступающие на ее территорию из других
государств либо следующие транзитом через территорию Российской Федерации,
относятся к международным почтовым отправлениям.
Пунктом 37 разд. III Правил оказания
услуг почтовой связи установлено, что выдача оператором почтовой связи
международных почтовых отправлений адресатам (их законным представителям)
производится с соблюдением требований таможенного законодательства Российской
Федерации.
Для целей применения положений
Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс),
регламентирующих перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, под
международными почтовыми отправлениями понимаются в
том числе почтовые отправления, поступающие на таможенную территорию Российской
Федерации. Согласно положениям Таможенного кодекса международные почтовые
отправления не могут быть выданы организациями почтовой связи их получателям
без разрешения таможенного органа.
В п. 3 разд. I Правил таможенного
оформления и таможенного контроля товаров, пересылаемых через таможенную
границу Российской Федерации в международных почтовых отправлениях,
утвержденных Приказом ГТК России от 03.12.2003 N 1381, приведен перечень
документов, с использованием которых осуществляется пересылка через таможенную
границу Российской Федерации международных почтовых отправлений.
С учетом
изложенного, если ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь производится посредством пересылки международным почтовым
отправлением, налогоплательщику в составе документов, предусмотренных п. 6
разд. I Положения, в качестве транспортных документов, подтверждающих
перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской
Федерации, следует представить документы, применяемые при пересылке
международных почтовых отправлений в рамках международного почтового обмена. В указанных документах содержатся сведения,
позволяющие идентифицировать, какой товар был ввезен с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации посредством его пересылки
международным почтовым отправлением, что позволит налоговому органу проверить
соответствие сведений о наименовании ввезенного товара, указанных в заявлении о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также содержащихся в товаросопроводительном
документе.
В случае реализации товара с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь следует учитывать
следующее.
В соответствии с п. 1 разд. II Положения
при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь, применяется нулевая ставка налога на добавленную
стоимость.
Для обоснования применения нулевой ставки
налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой
декларацией документы, указанные в п. 2 разд. II Положения, в том числе копии
транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого
товара.
В случае если вывоз товара с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь осуществляет белорусский
покупатель, то он должен представить российскому продавцу те транспортные
(товаросопроводительные) документы, которыми предусмотрено оформление перевозки
соответствующим видом транспорта.
В соответствии с п. 3 разд. II Положения
документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения, представляются в налоговые
органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи)
товаров.
Пунктом 4 разд. II Положения
предусмотрено, что налоговый орган производит проверку обоснованности
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов и
принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм
налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Проверка обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов производится налоговым органом
в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган
налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов и документов, указанных в
п. 2 разд. II Положения. По истечении указанного срока налоговый орган
принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм
налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Т.В.ШЕВЦОВА
09.06.2006