Проблемная ситуация: Страховое общество просит дать
разъяснения по следующим вопросам.
1. В 1995 г. страховым обществом были
приобретены земельные участки, которые до настоящего времени не используются.
Страховое общество ежегодно сдает декларации по земельному налогу и платит
налог в бюджет. Вправе ли страховое общество уменьшать налоговую базу по налогу
на прибыль на расходы по уплате земельного налога?
2. В 2005 г. страховое общество понесло
расходы на присвоение кадастровых номеров земельным участкам. Учитываются ли
указанные расходы при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/3/12
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для
российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом,
расходы по оплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный
участок, приобретенный в собственность в целях использования в деятельности,
направленной на получение дохода, фактически не использовался в хозяйственной
деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 Кодекса,
поскольку данные расходы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом сообщаем,
что согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся платежи за
регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными
объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах,
оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке
имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.06.2006