Проблемная ситуация: Магазин (ООО) работает на УСН с
объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 101 с
01.01.2006 покупную стоимость товара следует списывать на расходы после их реализации.
Ввиду того что в нашем магазине большой ассортимент товара, мы будем списывать
покупную стоимость товаров по средней стоимости с учетом расчетного
коэффициента.
Как следует списывать в расходы сумму НДС
по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации: в момент оплаты или в
момент реализации? Если в момент реализации, то как
определить расчетным путем сумму НДС (реализуются и оплачиваются товары с
разными ставками налога), который можно отнести на расходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно пп. 8
п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе учитывать в целях
налогообложения расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость по
оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и
подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и
346.17 Кодекса.
На основании пп.
23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики уменьшают полученные доходы на
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8
п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
Статьей 346.17 Кодекса установлен порядок
признания доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.
Так, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, учитываются налогоплательщиками по мере реализации указанных
товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
Учитывая изложенное,
уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам
(работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для дальнейшей реализации,
учитываются в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров.
Сумму "входного" налога на
добавленную стоимость, которую налогоплательщики вправе отнести на расходы,
можно определить расчетным путем, умножив стоимость реализованных и оплаченных
товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую
налоговую ставку данного налога:
НДСр = Р х налоговая ставка НДС,
где Р -
стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в
текущем периоде; НДСр - сумма "входного"
налога на добавленную стоимость, которая относится к реализованным и оплаченным
товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.06.2006