Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить следующее.
Общим собранием участников принято
решение о закрытии филиалов банка. В ИФНС по месту регистрации филиалов
направлены заявления о снятии с учета в налоговом органе.
Головным банком произведены
компенсационные выплаты работникам филиалов.
В соответствии с Инструкцией Банка России
от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о
государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление
банковских операций" датой закрытия филиала кредитной организации является
дата направления кредитной организацией уведомления о закрытии в
территориальное учреждение ЦБ РФ.
Однако, учитывая, что на момент
осуществления компенсационных выплат работники числились в штатном расписании
филиалов, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц были
перечислены головным банком в ИФНС по месту регистрации филиалов.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить, правильно ли в данном
случае было произведено перечисление ЕСН и НДФЛ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2006 г. N 03-05-01-04/168
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу уплаты головной организацией налога на доходы физических лиц и единого
социального налога с выплат в пользу сотрудников ликвидируемого филиала и
сообщает следующее.
Налог на доходы физических лиц.
Пунктом 7 ст. 226 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на налоговых агентов, имеющих
обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и
удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы
дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Таким образом, головная организация
должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц
как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения филиалов, при этом
сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками филиалов,
необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения филиалов.
В соответствии с п. 5 ст. 84 Кодекса в
случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое
обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по
заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.
Таким образом, в целях налогообложения
датой закрытия филиала будет считаться дата снятия с учета филиала в налоговом
органе. До вынесения такого решения налоговым органом налог на доходы
физических лиц с сумм компенсаций, выплаченных работникам филиала, следует
перечислить в бюджет по месту нахождения филиала.
Единый социальный налог.
В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального
налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по единому социальному налогу и налоговых деклараций по месту своего
нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по
налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения,
определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому
обособленному подразделению.
Если головная организация начисляет
выплаты в пользу сотрудников обособленных подразделений, то уплата единого
социального налога с таких выплат должна производиться исключительно по месту
нахождения головной организации.
Учитывая изложенное,
с выплат, начисленных головным банком в пользу сотрудников ликвидируемых
филиалов, единый социальный налог должен был быть уплачен по месту нахождения
головного банка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.06.2006