Проблемная ситуация: ООО осуществляет деятельность по
закупке, хранению и оптовой продаже алкогольной продукции на основании
лицензии. Срок действия лицензии первоначально установлен с 17 марта 2005 г. по
26 декабря 2005 г. Лицензия выдана на два склада.
В декабре 2005 г. в связи с продлением
указанной лицензии был оплачен лицензионный сбор в сумме 100 000 руб. (за два
склада). Срок действия лицензии был продлен до 26 декабря 2010 г.
С 1 февраля 2006 г. организация имеет
один склад.
В соответствии с
Федеральным законом от 21.07.2005 N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на
осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" организации
необходимо получить новую лицензию до 1 июля 2006 г. При получении лицензии
взимается плата, предусмотренная для выдачи новой лицензии, в размере 250 000
руб.
Просим разъяснить, можно ли зачесть сумму
в размере 100 000 руб. (или ее часть), уплаченную в декабре 2005 г., при оплате
суммы сбора по новой лицензии.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2006 г. N 03-03-04/1/541
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке учета расходов в виде сборов за выдачу лицензий на осуществление
видов деятельности, связанных с производством и оборотом алкогольной и
спиртосодержащей продукции, для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
Расходы в виде
сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с
производством и оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции, уплачиваемых
организацией в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 114-ФЗ,
учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов на
основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с положениями ст. 272
Кодекса указанные расходы учитываются налогоплательщиком, применяющим метод
начисления, равномерно в течение срока действия выданных лицензий.
Пунктом 2 ст. 8
Федерального закона от 21.07.2005 N 114-ФЗ предусмотрено, что сборы за выдачу
новых лицензий в связи с необходимостью приведения организациями, имеющими на 1
января 2006 г. лицензии (за исключением лицензий на розничную продажу
алкогольной продукции), своей деятельности в соответствие с лицензионными
требованиями, установленными Федеральным законом "О государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции",
подлежат уменьшению на сумму, ранее уплаченную за выдачу действующей лицензии,
если организация проработала по ней менее одного года.
При этом, по
нашему мнению, в случае, если организация не имеет права на зачет суммы, ранее
уплаченной за выдачу действующей лицензии, расходы за выдачу лицензии, не
учтенные для целей налогообложения прибыли, могут быть отнесены на расходы на
дату прекращения действия ранее выданной лицензии в связи с необходимостью
приведения организациями своей деятельности в соответствие с лицензионными
требованиями, установленными Федеральным законом от 21.07.2005 N 114-ФЗ.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.06.2006