Проблемная ситуация: В декабре 2005 г. организацией
заключен договор с правообладателем программного обеспечения о поставке
бессрочных, неисключительных, непередаваемых лицензий на право использования
программных продуктов.
Оплата по данному договору производится в
следующем порядке:
в срок до 25.01.2006 - первый платеж;
в срок до 20.05.2006 - второй платеж.
В марте 2006 г. по акту передачи
бессрочных, неисключительных, непередаваемых лицензий на право использования
программных продуктов произведена поставка.
Срок действия лицензий договором не
определен. Между датой получения прав на использование программного обеспечения
и датой начала его использования организацией может пройти около двух лет.
В какой момент и
в каком размере правомерно признать расходы на
приобретение программного продукта для целей налогообложения прибыли, если
организация применяет метод начисления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2006 г. N 03-03-04/1/542
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, расходами
считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а
также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В пп. 26 п. 1
ст. 264 Кодекса предусмотрен учет расходов при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, связанных с приобретением права на использование программ
для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям). Также в состав расходов при расчете налога на прибыль включаются
затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью
менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с п.
1 ст. 272 Кодекса при учете доходов и расходов по методу начисления расходы,
принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит
таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
В случае если условиями договора
предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и
не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с
приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа
равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.06.2006