Проблемная ситуация: О налогообложении НДС реализации
работ по организации и сопровождению перевозок, перевозке, сопровождению,
погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ (ввозимых на
территорию РФ) товаров, выполняемых российскими организациями и индивидуальными
предпринимателями; о представлении в налоговые органы таможенной декларации для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов
по НДС.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 июня 2006 г. N 03-2-03/1175@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает следующее.
1. По вопросу 1.
Согласно положениям
пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) (далее -
Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок,
перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и
перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на
территорию Российской Федерации товаров,
выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными
предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном
транспорте), и иные подобные работы (услуги).
Таким образом, с 01.01.2006
налогообложение при реализации вышеуказанных работ (услуг) производится по
налоговой ставке 0 процентов независимо от таможенного режима, под который
помещены вывозимые за пределы территории Российской Федерации (ввозимые на
территорию Российской Федерации) товары.
2. По вопросу 2.
При реализации
работ (услуг), предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164
Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются
документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 Налогового кодекса, в том числе
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,
производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и
пограничного таможенного
органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской
Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации (пп. 3 п. 4 ст. 165 Налогового кодекса).
При этом указанная декларация (ее копия)
представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по
линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой
(транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного
транзита, с учетом особенностей, предусмотренных пп.
3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса. Особенности предусматривают, в частности,
что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом
или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее
копия) с отметками таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров
под таможенный режим экспорта.
Таким образом, при реализации работ
(услуг), предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164
Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС налогоплательщик представляет в
налоговый орган таможенную декларацию в следующих случаях:
если перемещение товаров независимо от
таможенного режима, под который они помещены, производилось трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи;
при оказании услуг, непосредственно
связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный
режим международного таможенного транзита (за исключением случаев оказания
данных услуг российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте).
Т.В.ШЕВЦОВА
26.06.2006