Проблемная ситуация: В соответствии с п. 2 ст. 159
Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех
фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая работы,
выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные
привлеченными подрядными организациями.
С 1 января 2006 г. моментом определения
налогооблагаемой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления является последний день месяца каждого налогового
периода. При этом вычет производится по мере уплаты в бюджет налога,
исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления, в соответствии со ст. 173 настоящего Кодекса.
С учетом
изложенного просим разъяснить, имеет ли право налогоплательщик в следующем
налоговом периоде применить налоговый вычет по строительно-монтажным работам,
выполненным для собственного потребления, если на последний день месяца отчетного
налогового периода числится переплата налога в бюджет или же в данном случае
требуется фактическая уплата налога в части суммы, исчисленной исходя из
налоговой базы по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного
потребления.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09
В связи с письмом по вопросу вычета
налога на добавленную стоимость, исчисленного при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, Департамент налоговой
и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. п. 1 и
6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет,
вычетам подлежат суммы этого налога, исчисленные налогоплательщиками в
соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для
осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, стоимость
которого подлежит включению в расходы (в том
числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций.
На основании п. 5 ст. 172 Кодекса вычеты
указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся по мере уплаты в
бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст.
173 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 173 Кодекса предусмотрено,
что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога,
исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.
Учитывая
изложенное, вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных
налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса по
строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период,
производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и
уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет
за данный налоговый период по налоговой декларации. Поэтому налоговый период, в котором в порядке, установленном п. 1 ст.
166 Кодекса, исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период,
в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога,
различны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.07.2006