Проблемная ситуация: В соответствии
с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ земельным налогом по
ставке, не превышающей 0,3% их кадастровой стоимости, облагаются земельные
участки, предоставленные, в частности, для жилищного строительства, личного
подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства, а по ставке, не превышающей 1,5%, - прочие
земельные участки (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Земельные участки дачных хозяйств в данной статье не указаны. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 66-ФЗ
"О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях
граждан" дачный земельный участок - земельный участок, предоставленный
гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого
строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом
регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, в также с
правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных
сельскохозяйственных культур и картофеля). Таким образом, целевое назначение
дачных земельных участков соответствует целевому назначению участков,
предоставляемых отчасти для жилищного строительства, отчасти - для личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества. Применяется ли при
налогообложении земельных участков дачных хозяйств, в частности, Одинцовского
района Московской области, ставка земельного налога в размере 0,3% от их
кадастровой стоимости?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2006 г. N 03-06-02-04/101
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного
кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог
и арендная плата.
С 1 января 2006 г.
на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31 "Земельный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно
которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 Кодекса
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Статьей 394 Кодекса установлены
предельные ставки земельного налога, в рамках которых представительные органы
муниципальных образований устанавливают ставки налога, которые должны
применяться на их территориях.
Так, в отношении земельных участков,
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества
или животноводства, ставки земельного налога не могут превышать 0,3 процента
кадастровой стоимости земельных участков, в отношении прочих земель - 1,5
процента кадастровой стоимости земельных участков.
В соответствии со ст. 78 Земельного
кодекса Российской Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут
использоваться, в частности, для ведения личного подсобного хозяйства,
садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства. Порядок
предоставления земельных участков для указанных нужд устанавливается Земельным
кодексом Российской Федерации, а также Федеральным законом от 07.07.2003 N
112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" и Федеральным законом от
15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных
некоммерческих объединениях граждан".
Согласно ст. 2 Федерального закона от
07.07.2003 N 112-ФЗ личным подсобным хозяйством признается форма
непредпринимательской деятельности по производству и переработке
сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином
или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно
осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в
целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном
и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.
В отношении земельных участков,
предоставленных для ведения садоводства, огородничества и животноводства,
следует иметь в виду положения Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ
"О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях
граждан", которым садовые, огородные и дачные земельные участки выделяются
в качестве самостоятельных земельных участков.
Согласно ст. 1 вышеуказанного
Федерального закона садовым земельным участком признается земельный участок,
предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых,
ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а
также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации
проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).
Огородным земельным участком признается
земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для
выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и
картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и
хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования
земельного участка, определенного при зонировании территории).
Дачным земельным
участком является земельный участок, предоставленный гражданину или
приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права
регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в
нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания
плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и
картофеля).
Таким образом, установленная ст. 394
Кодекса предельная ставка в размере 0,3 процента кадастровой стоимости
применяется только в отношении земельных участков, предоставленных для личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Вместе с
тем при налогообложении земельных участков дачных хозяйств применяется
ставка земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости, если
иное не установлено представительными органами муниципальных образований.
На территории Одинцовского района
земельный налог введен в действие Решением Совета депутатов Одинцовского
муниципального района Московской области от 18.11.2005 N 3/3 "Об
установлении земельного налога на территории Одинцовского муниципального
района" (далее - Решение). Пунктом 6 указанного Решения установлены ставки
земельного налога, действующие на территории данного муниципального района.
Однако в отношении земельных участков дачных хозяйств особые ставки земельного
налога не установлены, в связи с чем применяется
ставка, установленная в отношении прочих земельных участков (1,5 процента
кадастровой стоимости).
Как следует из положений земельного законодательства
Российской Федерации и Решения, в отношении земельных участков, предоставленных
для ведения дачного хозяйства (включая земли общего пользования дачных
хозяйств), ст. 394 Кодекса и п. 6 Решения установлена ставка земельного налога
в размере 1,5 процента кадастровой стоимости земельных участков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.07.2006