Проблемная ситуация: Организация, зарегистрированная в
Германии, в рамках Государственного контракта с Правительством Москвы
организовала строительство завода по механической очистке сточных вод. В
настоящее время завершенный строительством завод принят в эксплуатацию и
функционирует в интересах ЖКХ г. Москвы. В соответствии с условиями
Государственного контракта права собственности на имущество завода с момента
приемки переходят к организации. Правительство Москвы выплачивает фирме
стоимость завода в рассрочку, и по полном завершении выплат имущество завода
должно быть передано в собственность г. Москвы. Также в соответствии с
условиями контракта на период выплат имущество завода передано в аренду
специально созданной эксплуатирующей организации, за что организация ежемесячно
получает арендную плату. У организации зарегистрировано в г. Москве
представительство, которое осуществляет учет имущества, получает на расчетный
счет суммы арендной платы, осуществляет функции представительства, представляет
установленную законодательством РФ налоговую и иную отчетность и уплачивает
налоги и иные обязательные платежи в бюджет РФ.
В будущем организация рассматривает
возможности реализации аналогичных проектов еще в нескольких регионах РФ. С
этой целью организация периодически осуществляет расходы на распространение
информации о производственном потенциале завода и используемого на заводе
оборудования. В соответствии с нормами ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995
N 108-ФЗ "О рекламе" такого рода информация и деятельность является
рекламой. Должна ли организация рассматривать деятельность по
рекламе и продвижению указанного выше проекта в качестве деятельности
подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц, в
отношении которой в соответствии с нормами п. 3 ст. 307 НК РФ у организации
возникает дополнительная налоговая база по налогу на прибыль в размере 20% от
суммы расходов вспомогательного (подготовительного) характера?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2006 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу применения к
деятельности организации подготовительного или вспомогательного характера в
интересах третьих лиц и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст.
307 Налогового кодекса Российской Федерации, если иностранная организация
осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного
и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к
образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой
деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база
определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного
представительства, связанных с такой деятельностью.
Таким образом, если организация в рамках
своего контракта осуществляет расходы по распространению информации о
производственном потенциале завода и используемого на заводе оборудования,
которое принадлежит другой иностранной организации, то, соответственно,
необходимо применять п. 3 ст. 307 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.07.2006