Проблемная ситуация: 1. Вправе ли организация включить
в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль
стоимость консультационных услуг по созданию системы менеджмента качества в
соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000?
2. Учитываются ли для целей исчисления
налога на прибыль затраты на оплату консультационных услуг по теме
"Внутренний аудитор по системам менеджмента качества" в целях
обучения персонала организации?
3. Правомерно ли уменьшить налоговую базу
по налогу на прибыль на затраты организации на сертификацию системы менеджмента
качества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июля 2006 г. N 03-03-04/1/565
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав
расходов затрат общества, связанных с сертификацией менеджмента качества, и
сообщает следующее.
1. При определении налоговой базы по
налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса) в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты признаются расходами
для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
В соответствии с пп.
15 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются в том числе расходы на
консультационные и иные аналогичные услуги.
Учитывая
изложенное, по нашему мнению, расходы налогоплательщика на приобретение
консультационных услуг по созданию в организации системы менеджмента качества в
соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000, при условии
их соответствия критериям, установленным ст. 252 Кодекса, могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли на основании пп. 15 п.
1 ст. 264 Кодекса.
2. Расходы налогоплательщика на
подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации
кадров) на договорной основе в соответствии с пп. 23
п. 1 ст. 264 Кодекса учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Кодекса.
Указанные расходы включаются в состав
прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются
российскими образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят
работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих
за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих
установок;
3) программа подготовки (переподготовки)
способствует повышению квалификации и более эффективному использованию
подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в
рамках деятельности налогоплательщика.
При этом необходимо
учитывать, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров
расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также
расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им
бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных
заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального
образования. Указанные расходы
для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, расходы по обучению
персонала, соответствующие требованиям п. 3 ст. 264 Кодекса, учитываются для
целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
Расходы налогоплательщика по обучению
персонала не могут быть учтены для целей налогообложения в составе расходов на
консультационные услуги.
3. В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и
услуг.
Система менеджмента качества не является
продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и,
следовательно, расходы, связанные с ее сертификацией, не учитываются в целях
налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных
с производством и реализацией.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.07.2006