Проблемная ситуация: В каком порядке учитываются
лизингополучателем при исчислении налога на прибыль суммы, уплаченные в
качестве выкупной цены предмета лизинга? Вправе ли стороны договора лизинга
определить в договоре выкупную цену предмета лизинга в незначительном размере
(например, 1 руб.) с учетом положений ст. 40 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения налогом
на прибыль операций по предоставлению имущества в лизинг и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 665 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на основании договора финансовой
аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во
временное владение и пользование.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе
прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое
(принятое в лизинг) имущество.
При этом согласно
п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок
действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,
возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором
лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена
предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в
соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества.
Для целей
налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета
лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на
основании указанного пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого
имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством
механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может
быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за
получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом
выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в
прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264
НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты
выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет
лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует
рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя
как авансовые платежи.
В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане
и юридические лица свободны в заключении договора.
Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в
размере 1 руб. При этом следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая
принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения
прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.
Пунктом 4 ст. 40 НК
РФ установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при
их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических
(коммерческих) условиях.
При этом согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при
определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о
заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с
идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых
условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем)
поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения
обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а
также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Таким образом, при определении рыночной
цены выкупа лизингополучателем предмета лизинга, полученного по договору
лизинга, должны учитываться особенности данного вида сделок.
При этом рыночная цена перехода права
собственности на предмет лизинга, по нашему мнению, должна определяться как
цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и
предложения идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.07.2006