Проблемная ситуация: Согласно
Приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
заполнение строки 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным
товарам, работам, услугам" и строки 040 "Косвенные расходы -
всего" Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством
и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам" декларации по налогу на прибыль
производится в зависимости от принятой учетной политики для целей обложения
налогом на прибыль. В соответствии с учетной политикой банк не производит
деление расходов на прямые и косвенные. Как в таком
случае заполнить Приложение N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2006 г. N 03-03-04/2/174
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу заполнения налоговой
декларации (Приложения N 2 к листу 02) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 318 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых
расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
Расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам
могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в
соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего
Кодекса;
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой
пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода.
В случае если налогоплательщик не может
отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, то он
самостоятельно определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с
применением экономически обоснованных показателей.
Налогоплательщики,
деятельность которых непосредственно связана с оказанием услуг (к таковым можно
отнести и банковскую деятельность) и у которых в ходе деятельности не возникает
незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов
от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без
распределения на остатки незавершенного производства.
Это положение должно быть закреплено в
учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, заполняя Приложение N 2 к
листу 02 декларации, банк с учетом изложенного может в целом определить
расходы, связанные с производством и реализацией, по строке 110 Приложения N 2
к листу 02 декларации без разделения их на прямые и
косвенные.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.07.2006