Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
проведения зачета переплаты сумм НДС между НДС, подлежащим уплате в отношении
товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, и НДС, подлежащим уплате
при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 июля 2006 г. N 19-4-03/000203@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос о правомерности проведения зачета переплаты сумм
налога на добавленную стоимость между налогом на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, и
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, и сообщает
следующее.
Согласно п. 5 ст.
78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) по
заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне
уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате
налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма
направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена
излишне уплаченная сумма налога.
В соответствии со ст. 13 Налогового
кодекса налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и на
основании ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на добавленную
стоимость зачисляется в федеральный бюджет по нормативу 100 процентов.
Однако необходимо
учитывать, что в соответствии со ст. 7 Налогового кодекса если международным
договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные
Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных
договоров Российской Федерации.
Нормами Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь
о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) и Положения
о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, установлено, что
взимание косвенных налогов по
товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории
государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки
на учет налогоплательщиков.
Согласно п. 5 разд. I "Порядок
применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения косвенные
налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем
принятия на учет ввезенных товаров. В качестве документа, подтверждающего
фактическую уплату налога в бюджет, в налоговые органы на основании п. 6 разд.
I Положения должна представляться выписка банка (ее копия), подтверждающая
фактическую уплату налога по ввезенным товарам.
В связи с тем
что для составления доходов бюджетов Российской Федерации в 2005 г. в
соответствии с Федеральным законом от 23.12.2004 N 174-ФЗ "О внесении
изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской
Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации" применялся код
бюджетной классификации (далее - КБК) 182 1 04 01000 01 1000 110 по НДС на
товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в части
товаров, ввозимых из Республики Беларусь, а для составления доходов бюджетов
Российской Федерации в 2006 г. в соответствии с одноименным Федеральным законом
от 22.12.2005 N 176-ФЗ применяется КБК 182 1 04 01000 01 0000 110 по НДС на
товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, выписка банка,
представляемая в соответствии с п. 6 разд. I Положения, должна подтверждать
фактическую уплату налога на соответствующий
КБК.
В связи с
изложенным зачет переплаты налога на добавленную стоимость по реализованным на
территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не осуществляется.
Сумма излишне уплаченного НДС по товарам,
ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому
или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.
М.П.МОКРЕЦОВ
17.07.2006