Проблемная ситуация: Организация приобретает товары в
комплекте и приходует их. Часть комплектов реализуется в первоначальном виде, а
часть - передается сторонней организации, которая расформировывает их на
самостоятельные товарные единицы и возвращает организации для дальнейшей
реализации. Как отразить расходы по реализации товаров, образовавшихся после разукомплектации, и по оплате стоимости услуг сторонней
организации в целях исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2006 г. N 03-03-04/1/586
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых
в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг), относятся к материальным расходам налогоплательщика.
Также к материальным расходам согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса относятся затраты на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Кодекса
установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения.
При реализации имущества и (или)
имущественных прав, указанных в ст. 268 Кодекса, налогоплательщик также вправе
уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных
с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных
товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом
положений ст. 320 Кодекса.
Согласно ст. 320 Кодекса расходы текущего
месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым
расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном
отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные
расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае,
если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все
остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего
месяца.
Учитывая изложенное,
доходы, полученные от реализации как не расформированных, так и
расформированных комплектов, уменьшаются на сумму расходов, связанных с их
покупкой и реализацией, формируемых с учетом положений ст. 320 Кодекса.
Что касается расходов на оплату работ и
услуг сторонних организаций по расформированию комплектов, осуществленных в
текущем месяце, то они признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от
реализации текущего месяца.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.07.2006