Проблемная ситуация: Индивидуальный
предприниматель, не имеющий свидетельства о регистрации лица, совершающего
операции с нефтепродуктами, и не являющийся производителем нефтепродуктов,
реализует через магазин розничной торговли фасованные трансмиссионные масла для
коробок передач автомобилей, моторные масла для карбюраторных (инжекторных) и дизельных двигателей автомобилей и запасные
части к автомобилям. Согласно ст. 182 НК РФ моторные масла, как
подакцизные товары, в данной ситуации не облагаются акцизами. Подпадает ли
деятельность предпринимателя под уплату ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2006 г. N 03-11-05/183
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой
предпринимательской деятельности по реализации через магазин розничной торговли
фасованных трансмиссионных масел для коробок передач автомобилей, моторных
масел для карбюраторных (инжекторных), дизельных
двигателей автомобилей и запасных частей к
автомобилям сообщает следующее.
Исходя из норм ст.
346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
применяется по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, а также в
отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и
другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты
нестационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К
данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст.
181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в
упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а
также продукции собственного производства (изготовления).
Подпунктом 9 п. 1 ст. 181 Кодекса указаны
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей.
Таким образом, ст. 346.27 Кодекса не
ставит упомянутое ограничение в зависимость от уплаты акцизов продавцом
моторных масел - важен сам факт реализации подакцизных товаров. В результате в отношении деятельности по реализации моторных масел
(как и прочих подакцизных нефтепродуктов), являющихся подакцизным товаром
независимо от того, произведены они в России либо за ее пределами, система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется и
налоги должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения (в
том числе налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, ЕСН).
Из письма следует,
что индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю как
подакцизными, так и другими товарами, поэтому обращаем внимание, что п. 7 ст.
346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется
налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.07.2006