Проблемная ситуация: Организация занимается
управлением жилищным фондом и получает оплату от населения за оказанные услуги.
Некоторым категориям населения услуги оказываются по регулируемым ценам, в связи с чем организация получает компенсацию из бюджета,
сумма которой не включает НДС. Учитываются ли суммы, полученные из бюджета по
указанному основанию, при определении налоговой базы по НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2006 г. N 03-04-11/126
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения налогом на добавленную
стоимость денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением
льгот отдельным категориям граждан, и сообщает следующее.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника
финансирования.
В соответствии с п.
2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций
(субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением
налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также с учетом льгот,
предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством,
налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами
различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных
регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в
соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не
учитываются.
В связи с этим
необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской
Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые
бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому
лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных
целевых расходов. Под субсидиями
понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной
системы Российской Федерации, физическому лицу или юридическому лицу на
условиях долевого финансирования целевых расходов.
Учитывая изложенное
и принимая во внимание норму пп. 2 п. 1 ст. 162
Кодекса об увеличении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на
суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг), в случае если денежные средства,
получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным тарифам,
выделяются не на компенсацию расходов
организации по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие
убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату услуг,
оказываемых льготным категориям граждан, то такие денежные средства включаются
в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Поэтому при направлении из
бюджета организациям указанных денежных средств в связи
с предоставлением льгот отдельным категориям граждан следует учитывать сумму
налога на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.07.2006