Проблемная ситуация: Организация ведет добычу подземных минеральных вод согласно лицензии на право пользования недрами по утвержденной и согласованной с органами Ростехнадзора схеме эксплуатации месторождения минеральных вод. Правомерно ли применение организацией ставки 0% по НДПИ в соответствии с п. 1 ст. 342 НК РФ при добыче минеральных вод в части нормативных потерь?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 27 июля 2006 г. N 03-07-01-04/19

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу применения нулевой ставки в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче минеральной воды в части нормативных потерь сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Порядок утверждения нормативов потерь в отношении минеральных вод в Правилах утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921, не определен.

В соответствии с указанным Постановлением при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь и до утверждения таких нормативов весь объем фактических потерь полезных ископаемых, в данном случае минеральных вод, относится к сверхнормативным потерям и подлежит обложению налогом на добычу полезных ископаемых в общеустановленном порядке. Таким образом, оснований для налогообложения нормативных потерь при добыче минеральной воды по налоговой ставке 0 процентов не имеется.

Что касается согласованных с Ростехнадзором нормативов потерь при добыче минеральной воды в составе годовых планов развития горных работ, то данные нормативы потерь применяются исключительно в целях законодательства о недрах. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса для целей налогообложения институты, понятия и термины применяются только в том значении, в каком они определены в самом Кодексе. Следовательно, использование терминов, понятий и институтов в значении других отраслей законодательства допускается при отсутствии определения непосредственно в Кодексе.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

27.07.2006