Проблемная ситуация: Российский банк оплачивает
расходы работников банка, произведенные в странах - участницах ЕС (например, на
проживание в отелях, участие в выставках и конференциях, обучение, аренду и
ремонт транспорта). Для возврата ранее взысканного НДС в отношении указанных
расходов банк по требованию иностранных налоговых органов отсылает оригиналы
выставленных счетов за оказанные услуги, которые возвращаются не ранее чем
через полгода. Вправе ли банк учесть указанные расходы при исчислении налога на
прибыль, если они будут подтверждены нотариально заверенными копиями счетов? В
каком размере учитываются указанные расходы: с НДС или без НДС (учитывая, что в
дальнейшем он будет возмещен)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2006 г. N 03-03-04/2/188
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей
налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением НДС из стран -
участников ЕС, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки, страховые организации,
негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на
добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым
товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по
операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет по мере
получения оплаты.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные
банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для
целей налогообложения прибыли при условии соответствия требованиям ст. ст. 170
и 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Все экономически обоснованные затраты,
произведенные сотрудниками банка за рубежом, списываются в расходы при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25
Кодекса, т.е. по данным налогового учета на основании первичных документов,
оформленных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Если по истечении определенного времени
иностранные налоговые органы требуют для возврата ранее взысканного НДС
первичные документы, то, по нашему мнению, заверенные в нотариальном порядке
копии указанных первичных документов могут временно служить документами,
признаваемыми оправдательными в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы
признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий
сделки.
Подпунктом 3 п. 7
ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается
дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в
виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги).
При этом под датой предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,
следует понимать дату составления указанных документов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные
поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том
налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных
документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла
обязанность оплатить НДС, независимо от даты фактической уплаты налога.
Банк при возврате НДС иностранными
налоговыми органами должен скорректировать декларацию по налогу на прибыль того
отчетного периода, в котором указанные расходы (включая НДС) были учтены при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.08.2006