Проблемная ситуация: Организация применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы минус расходы". Виды деятельности -
организация перевозок грузов, оказание транспортно-экспедиционных услуг по
отправке контейнеров железнодорожным транспортом. В процессе осуществления указанной
деятельности организация несет расходы в виде платы за въезд на контейнерную
площадку грузовых машин с контейнерами, пользование контейнером, пломбирование
контейнеров, хранение контейнера, охрану и сопровождение контейнеров, крановые
операции по перемещению контейнеров. Также организация оплачивает
железнодорожный тариф за отправку контейнера, услуги по транспортировке
контейнеров на машинах до железнодорожных станций и
информационно-вычислительные услуги, связанные с получением информации о дислокации
контейнера, информационным сопровождением контейнера от станции погрузки до
станции назначения. Уменьшают ли перечисленные расходы по оплате услуг
сторонних организаций налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 августа 2006 г. N 03-11-04/2/158
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст.
252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.
Согласно пп. 5
п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу,
признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп.
6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.
К работам (услугам)
производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних
организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных
подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и
доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Учитывая
изложенное, расходы организации, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги,
по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями (услуг за пользование
контейнерами, по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению
контейнеров, по осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных
услуг), а также транспортные расходы уменьшают налоговую базу по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем отмечаем, что положения ст.
254 Кодекса применяются в целях гл. 26.2 Кодекса только в отношении расходов,
перечисленных в п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Такой вид расходов, как плата за въезд
на контейнерную площадку (сбор за предоставленные сторонней организацией
услуги), в п. 1 ст. 346.16 Кодекса не поименован и в целях налогообложения не
учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.08.2006