Проблемная ситуация: О порядке признания доходов и
расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 августа 2006 г. N 02-6-11/76@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает.
По вопросу 1. В соответствии с п. 1 ст.
346.15 гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые
в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При этом ст. 346.17 Кодекса установлено,
что налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения
используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно п. 11 ст.
250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при
применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что ст.
273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом
методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и
расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц,
налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также то, что пересчет
имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в
иностранной валюте в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в
рублях, считаем целесообразным налогоплательщикам, применяющим упрощенную
систему налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов,
доходы в виде положительных курсовых разниц учитывать в порядке, установленном
п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом,
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации и, соответственно,
отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Аналогичная позиция подтверждается
Письмом Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-02/8.
По вопросу 2. По вопросу включения
налогоплательщиками-арендодателями в состав доходов коммунальных платежей,
возмещаемых арендаторами, сделан запрос в Минфин России. В связи с этим разъяснения
по вопросу признания материальными расходами затрат арендодателя на
приобретение воды, электроэнергии, а также на отопление помещений, сдаваемых в
аренду, будут даны по мере получения разъяснений из Минфина России.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
09.08.2006