Проблемная ситуация: Каков порядок определения банком
налоговой базы по налогу на прибыль в случае открытия короткой позиции по
ценной бумаге, являющейся объектом операции РЕПО и находящейся у банка по
первой части РЕПО, учитывая изменения, внесенные в ст. 282 НК РФ Федеральным
законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ? В соответствии с п. 10 ст. 282 НК РФ полученные
доходы по операции, связанной с открытием короткой позиции, определяются в
порядке, предусмотренном п. п. 5 или 6 ст. 280 гл. 25 НК РФ. При этом при
открытии короткой позиции, сопровождающемся закрытием короткой позиции по
ценным бумагам, доходы по новой открытой позиции определяются исходя из
рыночной стоимости (а при ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг
и накопленного процентного (купонного) дохода на дату ее открытия. Однако в п. 5 ст. 280 НК РФ содержится только понятие рыночной
цены, которой признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных
бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной
ценами сделок. Правомерно ли применение указанного определения к термину
"рыночная стоимость"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 2006 г. N 03-03-04/2/190
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой
базы по операциям, связанным с реализацией ценной бумаги, находящейся у
покупателя по первой части РЕПО, и сообщает следующее.
В связи с изменением редакции ст. 282
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введенной с 1 января
2006 г., Минфин России Письмом от 13.04.2006 N 03-03-02/84 разъяснил порядок
налогообложения операций РЕПО.
В соответствии с п.
10 ст. 282 Кодекса в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по
которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода,
налогоплательщик, открывающий короткую позицию, производит начисление
процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного
процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы
процентного дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датами
открытия и закрытия короткой позиции)
и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой
позиции. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия
короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия
короткой позиции или на отчетную дату, если в отчетном периоде не произошло
закрытия короткой позиции. В случае если налогообложение процентного
(купонного) дохода осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным п. 4
ст. 284 настоящего Кодекса, указанные суммы начисленного процентного
(купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного)
дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
Полученные доходы по операции, связанной
с открытием короткой позиции, определяются в порядке, предусмотренном п. п. 5
или 6 ст. 280 настоящего Кодекса. При этом при открытии короткой позиции,
сопровождающемся закрытием короткой позиции по ценным бумагам в случаях, предусмотренных
п. 9 настоящей статьи, доходы по новой открытой позиции определяются исходя из
рыночной стоимости (а при ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг
и накопленного процентного (купонного) дохода на дату ее открытия. Доходы по
операции, связанной с открытием короткой позиции, признаются на дату закрытия
короткой позиции.
Таким образом, доходы по операциям РЕПО,
связанные с открытием короткой позиции в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 282
Кодекса, определяются в соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 280 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что
понятия "рыночная цена" и "рыночная стоимость" ценных бумаг
в контексте п. 5 ст. 280 Кодекса и п. 10 ст. 282 Кодекса идентичны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.08.2006