Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 33
Проблемная ситуация: О применении ЕНВД в отношении
производства и реализации продуктов питания (колбасных изделий).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/3/374
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу налогообложения
производства колбасных изделий сообщает следующее.
С 1 января 2006 г. в соответствии со ст.
346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Указанная система налогообложения может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных)органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст.
346.26 Кодекса.
Как следует из письма, основным видом
предпринимательской деятельности вашей организации является производство
колбасных изделий. Данный вид предпринимательской
деятельности отнесен Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД) к подгруппе "Производство мяса и
мясных продуктов", и потому налогообложение данной деятельности не
подпадает под действие гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п.
7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами
налогообложения, предусмотренными Кодексом.
При этом следует учесть, что согласно ст.
346.26 Кодекса к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых
может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход, относятся розничная торговля и услуги общественного питания.
Предпринимательская деятельность в сфере
розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже
(перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров,
приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей
деятельности, либо полученных иным, не запрещенным действующим
законодательством Российской Федерации способом.
Согласно ст. 346.27 Кодекса
"розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181
настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как
в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а
также продукции собственного производства (изготовления)".
Таким образом, реализация продукции
собственного производства через розничную сеть является одним из способов
извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления
деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется
с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
изложенной в Постановлении от 22.09.1998 N 2256/98).
Следовательно, реализация
колбасных изделий вашей организации на рынке не относится к виду
предпринимательской деятельности, подпадающему под действие гл. 26.3 Кодекса, и
доходы, извлекаемые от реализации продукции собственного производства на рынке,
как и доходы, получаемые от реализации продукции вашего производства при
поставках в закусочную, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке
либо, по желанию, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Кодекса.
Однако предпринимательская деятельность в
сфере розничной торговли в объекте розничной торговли приобретенными для продаж
товарами, а также предоставление услуг общественного питания в закусочной
подпадают под действие гл. 26.3 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.08.2006