Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 18
"Консультант", 2006, N 20
Проблемная ситуация: Об определении понятия розничной
торговли для целей применения ЕНВД.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/3/375
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о порядке применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) сообщает следующее.
Федеральном законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены
поправки в ст. 346.27 Кодекса, согласно которым "розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи".
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, из содержания ст. ст. 492
и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную
торговлю от оптовой, является
конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
При этом необходимо также иметь в виду,
что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием,
следует понимать в том числе приобретение покупателем
товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем
приобретаемых товаров.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности. К розничной торговле также не относится
реализация в соответствии с договорами поставки.
Следовательно, если
при осуществлении операций по реализации товаров покупателям (в том числе не
заявившим о себе, что являются представителями организаций) предъявляются
соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, выставляются
счета-фактуры, а также если организацией и (или) индивидуальным предпринимателем
ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей
и подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.08.2006