Проблемная ситуация: В связи с принятием Федерального
закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ облагаются ли НДФЛ выплаты, направленные на
возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками
работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 августа 2006 г. N 03-05-01-04/252
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц выплат, направленных на возмещение
работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных в том числе с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Из текста приведенной нормы следует, что
не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц только
установленные законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие
компенсационный характер.
Понятие компенсаций, а также случаи их
предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации. В
соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации
представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Таким образом, выплаты, направленные на
возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются
компенсационными.
Федеральным законом
от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской
Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации
некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" (далее - Закон) введена ст. 168.1 Трудового кодекса Российской
Федерации, предусматривающая возмещение работодателем своим работникам,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, расходов, связанных с их
служебными поездками.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в
пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых
условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель
возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной
статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться
трудовым договором.
Таким образом,
после вступления в силу вышеназванного Закона если в коллективном договоре,
соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что
работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или в
полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты,
направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными
поездками этих лиц, не облагаются налогом на доходы физических лиц. В остальных случаях они подлежат обложению налогом в установленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.08.2006