Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2006, N 18
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 38
Проблемная ситуация: О сроках представления
документов, обосновывающих правомерность применения ставки НДС в размере 0% при
оказании экспедиторских услуг в международном сообщении, а также о применении
НДС в отношении агентских услуг по обслуживанию судов в портах.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2006 г. N 03-04-08/183
В связи с письмами
по вопросам срока представления документов, обосновывающих правомерность
применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при
оказании экспедиторских услуг в международном сообщении, а также применении
налога на добавленную стоимость по агентским услугам в отношении обслуживания
судов в портах Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению
перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и
перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на
территорию Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями,
и иных подобных работ (услуг) налогообложение налогом на добавленную стоимость
производится по ставке в размере
0 процентов. При этом для обоснования права на применение
ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении
указанных работ (услуг) налогоплательщик должен представить в налоговые органы
документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса.
Как правомерно указано в письме, с 1
января 2006 г. согласно вышеуказанному п. 4 ст. 165
Кодекса в налоговые органы российскими организациями, оказывающими
экспедиторские услуги в международном сообщении, для подтверждения
правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость
таможенная декларация не представляется.
На основании п. 9 ст. 165 Кодекса
документы (их копии), подтверждающие правомерность применения ставки налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации работ (услуг),
представляются в налоговые органы в срок не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта,
международного таможенного транзита, перемещения припасов. При этом указанный
порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п.
4 ст. 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Пунктом 9 ст. 167 Кодекса установлено,
что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.
1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по
указанным работам (услугам) является последний день месяца, в котором собран
полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. В случае если полный
пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, не собран на 181-й
календарный день считая с даты помещения товаров под
таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения
припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам,
услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
167 Кодекса.
Таким образом, особенности возникновения
момента определения налоговой базы, предусмотренные п. 9 ст. 167 Кодекса,
установлены только для тех налогоплательщиков, для которых установлен
180-дневный срок сбора и представления обосновывающих
правомерность применения нулевой ставки документов, в том числе таможенной
декларации с указанием таможенного режима, под который помещены товары,
вывозимые с таможенной территории Российской Федерации.
Учитывая
изложенное, при оказании российскими организациями экспедиторских услуг в
международном сообщении момент определения налоговой базы определяется в
порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 Кодекса, и, соответственно, документы,
предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса, представляются такими налогоплательщиками
в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым
периодом, в котором оказаны услуги.
Что касается вопроса по
применению налога на добавленную стоимость в отношении агентских услуг по
обслуживанию российских морских судов в период их стоянки в российских
портах, то в настоящее время решение данного вопроса согласовывается с ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30.08.2006