Текст письма опубликован
"Новое в бухгалтерском учете и
отчетности", 2006, N 22
Проблемная ситуация: О порядке учета
налогоплательщиками, применяющими УСН, доходов в виде стоимости продукции
средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате
либо списании, а также расходов, связанных с заменой такой продукции.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/2/180
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл.
26.2 "Упрощенная система налогообложения" датой получения доходов
признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый
метод).
Вышеназванное положение Кодекса
применяется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, как при
получении ими доходов от реализации, так и внереализационных доходов, в том
числе доходов в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной
продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.
Что касается
расходов налогоплательщиков на замену бракованных, утративших товарный вид в
процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических
печатных изданий в упаковках, потерь в виде стоимости бракованной, утратившей
товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков
(морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной
продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и
выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, а также расходов на списание и утилизацию бракованной,
утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации
и книжной продукции, которые учитываются в качестве уменьшающих налоговую базу
по налогу на прибыль организаций, то указанные виды расходов в целях
налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения не
учитываются. Это связано с тем, что данные расходы не поименованы в ст. 346.16
Кодекса, которая содержит закрытый перечень расходов,
учитываемых налогоплательщиками при применении вышеназванного специального
налогового режима.
При этом отмечаем, что гл. 26.2 Кодекса
является более благоприятным режимом налогообложения, так как налоговая
нагрузка в данном случае снижается по сравнению с общим режимом налогообложения
более чем в два раза. Уплата организациями единого налога предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на
имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.08.2006