Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 19
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 41
"Консультант", 2006, N 22
Проблемная ситуация: О налоговых ставках, порядке
исчисления и порядке заполнения налоговой декларации по земельному налогу
(налогового расчета по авансовым платежам) налогоплательщиками в отношении
земельного участка, на котором наряду с объектами жилищного фонда и объектами
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса расположены объекты,
не относящиеся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2006 г. N 03-06-02-06/89
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросам, относящимся к компетенции
департамента, сообщает следующее.
В рассматриваемом
обращении ставятся вопросы, связанные с исчислением земельного налога, в
отношении земельного участка, на котором наряду с объектами жилищного фонда и
объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса расположены
объекты, не относящиеся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса.
При этом в обращении отсутствует
информация о земельном участке (вид разрешенного использования, категория
земли), а также сведения о том, у кого и на каких правах находятся земельный
участок и расположенные на нем объекты.
В то же время считаем необходимым
отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения земельным налогом
признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на
территории которого введен налог.
В ст. 394 Кодекса установлены два
предельных размера налоговых ставок, равные 0,3 процента и 1,5 процента от
кадастровой стоимости земельного участка.
Так, налоговая ставка, установленная в
пределах 0,3 процента, применяется, в частности, в отношении земельных
участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный
участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).
В этой связи
обращаем внимание, что если, согласно правоустанавливающим документам,
земельный участок предназначен для жилищного строительства и правообладателем
земельного участка, а также объектов жилищного фонда, объектов инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и иных объектов, расположенных
на данном земельном участке, является одно лицо, то в отношении всего
земельного участка должна применяться налоговая ставка, не превышающая 0,3
процента от кадастровой стоимости земельного участка.
В том случае, если
земельный участок, на котором находятся объекты жилищного фонда и объекты
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также и иные
объекты, является неделимым многофункциональным земельным участком, то
исчисление земельного налога в отношении данного земельного участка должно
осуществляться отдельно исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости),
рассчитанной в отношении площади земельного участка, приходящейся на объекты
жилищного фонда и объекты инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и налоговой базы (кадастровой
стоимости), рассчитанной в отношении остальной площади земельного участка,
определенной как разница площади всего земельного участка и площади, занятой
жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса.
При этом при
исчислении земельного налога к налоговой базе (кадастровой стоимости),
рассчитанной в отношении площади земельного участка, занимаемой объектами
жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса, должна применяться налоговая ставка, установленная в пределах 0,3
процента от кадастровой стоимости земельного участка, а к налоговой базе,
рассчитанной для остальной площади земельного участка, должна применяться
налоговая ставка, установленная исходя из целевого назначения, указанного в правоустанавливающем документе
на земельный участок.
В этом случае при составлении налоговой
декларации по земельному налогу (налогового расчета по авансовым платежам)
налогоплательщиком должны заполняться два отдельных разд. 2 "Расчет
налоговой базы и суммы налога" (разд. 2 "Расчет налоговой базы и
суммы авансового платежа по земельному налогу"). При
этом по строке 050 разд. 2 налоговой декларации (налогового расчета по
авансовым платежам) указывается соответственно кадастровая стоимость площади
земельного участка, которая занята объектами жилищного фонда и объектами
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и кадастровая
стоимость остальной площади земельного участка, а по строке 220 (200) -
налоговая ставка, применяемая к соответствующей кадастровой стоимости.
Данные о площади, занимаемой объектами
жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса, могут быть установлены на основании технической и градостроительной
документации (технический паспорт объекта, градостроительный план земельного
участка и др.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.09.2006