Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 19
"Документы и комментарии", 2006, N 20
"Консультант", 2006, N 22
Проблемная ситуация: О документах, которыми могут быть
подтверждены расходы, связанные с зарубежными командировками работников, для
целей исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/660
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу документального
подтверждения расходов, связанных с зарубежными командировками работников, в
целях налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения
прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если работник для поездки
в командировку в зарубежное государство воспользовался услугами иностранной
авиакомпании и приобрел авиабилет, оформленный в бездокументарной форме, то
оправдательными документами для признания расходов в целях налогообложения
прибыли могут являться распечатка электронного документа (авиабилета) на
бумажном носителе и посадочный талон.
В соответствии со ст. 168 Трудового
кодекса Российской Федерации порядок и размеры возмещения расходов, связанных
со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.
В настоящее время к документам, которые
требуется оформить до начала командировки, относятся приказ о направлении
работника в командировку и командировочное удостоверение.
Если в командировку едет один сотрудник,
приказ составляют по форме N Т-9, если несколько работников - по форме N Т-9а.
Командировочное удостоверение оформляется по форме N Т-10.
Если отсутствуют
командировочное удостоверение с отметками о дате прибытия и выбытия и отметки в
загранпаспорте о датах пересечения границ каждого иностранного государства, то
документами, служащими основанием для выплаты суточных работнику, будут
являться приказ руководителя организации о командировании работника, распечатка
на бумажном носителе электронного авиабилета, посадочные талоны, счета за
проживание в гостинице.
Одновременно
сообщаем, что согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются
расходы на служебные командировки, в частности на оплату суточных в пределах
норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
13.05.2005 N 299 "О внесении изменений в нормы расходов организаций на
выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные
Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года N
93".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
08.09.2006