Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 40
"Документы и комментарии", 2006, N 20
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 20
Проблемная ситуация: Об исчислении в 2006 г. налога на
имущество организаций по основным средствам, отражаемым на счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности", а также о предъявлении
арендатору сумм НДС, исчисленных со стоимости коммунальных услуг, и включении
их стоимости в общую стоимость услуг по аренде, отражаемых в счете-фактуре.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 сентября 2006 г. N 03-06-01-04/175
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.
1. Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств".
Приказом Минфина
России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
(зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 N 7361) внесены изменения в
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(далее - Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу начиная с бухгалтерской
отчетности 2006 г.
Согласно п. 2 Изменений в ПБУ 6/01
активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование, при единовременном
выполнении условий, установленных пп. "б",
"в" и "г" п. 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Одновременно п. 3 Изменений в ПБУ 6/01
установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются
основные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода.
Таким образом,
начиная с 2006 г. (т.е. с расчетов за I квартал 2006 г.) основные средства,
предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 г.).
При расчете налога на имущество за 2005
г. следует руководствоваться Письмом Минфина России от 30.12.2004 N
03-06-01-02/26.
2. По вопросам применения налога на
добавленную стоимость при оказании услуг по аренде нежилых помещений сообщаем
следующее.
Как следует из прилагаемого к письму
договора аренды, заключенного между ООО, которое
является арендодателем имущества, и ООО, которое является арендатором
имущества, арендодатель оказывает арендатору услугу по предоставлению в аренду
нежилых помещений. При этом условиями договора определено, что оплата данной
услуги производится в виде арендной платы, которая состоит из Основной части
арендной платы и Дополнительной части арендной платы, эквивалентной сумме
коммунальных платежей.
Таким образом, вся сумма арендной платы,
как Основная часть, так и Дополнительная, эквивалентная сумме коммунальных
платежей, является оплатой арендодателю услуги по предоставлению в аренду
нежилых помещений.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции
по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим услуга по
предоставлению имущества в аренду, оказываемая арендодателем арендатору,
признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании п. 1 и пп.
1 п. 3 ст. 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, является счет-фактура,
который налогоплательщик обязан составить при совершении операций, признаваемых
объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, в случае, указанном
в письме ООО, арендодатель имущества обязан составить и выставить арендатору
имущества счет-фактуру, в котором стоимость оказанной услуги должна включать
сумму коммунальных платежей. При этом вычет сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленных арендатору, производится в общеустановленном порядке.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
19.09.2006