Проблемная ситуация: О порядке обложения ЕСН и НДФЛ
выплат в иностранной валюте, производимых членам экипажей судов взамен
суточных.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2006 г. N 03-05-01-03/121
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения единым социальным
налогом и налогом на доходы физических лиц выплат в иностранной валюте взамен
суточных сообщает следующее.
Разъяснения Минфина России по данному
вопросу были доведены до ФНС России Письмами от 21.12.2004 N 03-05-02-04/72 и
от 28.09.2004 N 03-05-01-04/27.
В связи с имеющейся отрицательной
арбитражной практикой Минфин России подготовил и направил в Высший Арбитражный
Суд Российской Федерации Письмо от 11.09.2006 N 03-05-01-07/41 с изложением
своей позиции по данному вопросу, которая заключается в нижеследующем.
Понятие компенсации, а также случаи
предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых
обязанностей, устанавливаются законодательством, и в частности Трудовым
кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Так, в соответствии со ст. 164 Трудового
кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Выплаты иностранной
валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного
плавания в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от
01.06.1994 N 819-р, не соответствуют вышеуказанному определению компенсации,
так как расходов, связанных с нахождением в плавании, в частности,
дополнительных расходов на питание, на покрытие которых в основном
предназначены выплаты суточных, члены экипажа судна не несут.
Более того, согласно Приказу Министерства
транспорта Российской Федерации от 30.09.2002 N 122 экипажи морских судов
независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом
питания. Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в
период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также
во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна.
Каких-либо иных положений, относящих
выплаты иностранной валюты взамен суточных к компенсационным,
ни Трудовой кодекс, ни другие законодательные акты не содержат.
Из вышеизложенного
следует, что выплаты иностранной валюты взамен суточных, выданные членам
экипажей судов, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст.
164 Трудового кодекса, а являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной
плате за особый режим и условия труда в море в зависимости от квалификации
работника и сложности выполняемой работы.
На особые условия
работы экипажей судов указывает, в частности, Положение об особенностях режима
рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер
работы, утвержденное Приказом Государственного комитета Российской Федерации по
рыболовству от 08.08.2003 N 271 во исполнение Постановления Правительства
Российской Федерации от 10.12.2002 N 877, изданного в соответствии со ст. 100
Трудового кодекса.
Соответственно, к вышеуказанным выплатам
не может применяться пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса Российской Федерации, и указанные выплаты иностранной валюты членам
экипажей судов подлежат обложению единым социальным налогом в установленном
порядке.
Исходя из
вышеизложенного рассматривается и вопрос
уплаты налога на доходы физических лиц.
О результатах рассмотрения вопроса в ВАС
РФ и дальнейших действиях ФНС России будет сообщено дополнительно.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
20.09.2006