Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 20
"Консультант", 2006, N 22
Проблемная ситуация: О возможности проведения зачета
сумм излишне уплаченного налога на имущество предприятий в счет уплаты налога
на имущество организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 сентября 2006 г. N 03-06-01-04/181
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросам о зачете сумм излишне
уплаченного налога на имущество предприятий и о начислении пеней сообщает
следующее.
По общему правилу в соответствии с п. 2
ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по
уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в
банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного
денежного остатка на счете налогоплательщика.
Обязанность по уплате налога также
считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке,
установленном ст. 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов.
Порядок проведения зачета сумм излишне
уплаченного налога установлен ст. 78 Кодекса. Согласно п. 4 указанной статьи,
зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению
налогового органа.
По заявлению налогоплательщика и по
решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть
направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней,
погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была
направлена излишне уплаченная сумма налога. Вместе с тем в случае, если имеется
недоимка по другим налогам, налоговые органы вправе самостоятельно произвести
зачет (п. 5 ст. 78 Кодекса).
При уплате налога с нарушением срока
уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных
ст. 75 Кодекса. На основании ст. 75 Кодекса пеня начисляется за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со
следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога и до
дня исполнения обязанности по уплате налога в соответствии со ст. 45 Кодекса.
При этом пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная
ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
<...> Организацией был излишне
уплачен налог на имущество предприятий (КБК 182 1 09 04010 02 1000 110) за III
и IV кварталы 2003 г. Вместе с тем за I и II кварталы 2004 г. образовалась
недоимка по налогу на имущество организаций (КБК 182 1 06 02000 02 0000 110).
Федеральным законом от 11.11.2003 N
139-ФЗ с 1 января 2004 г. налог на имущество предприятий был отменен в связи с
установлением нового налога на имущество организаций.
На основании изложенного полагаем
целесообразным подать организацией заявление в налоговый
орган с просьбой о проведении в установленном порядке зачета сумм излишне
уплаченного налога на имущество предприятий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.09.2006